【考点详解】《初级经济法》第五章 个人所得税法律制度（3）

初级经济法|第五章

第二节 个人所得税法律制度

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业的财产份额、不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1. 征收范围

（1）个人将投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份，转让给其他个人或法人的行为，按“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。具体包括下列情形：

①出售股权；

②公司回购股权；

③发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；

④股权被司法或行政机关强制过户；

⑤以股权对外投资或进行其他非货币性交易；

⑥以股权抵偿债务；

⑦其他股权转移行为。

（2）个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

（3）纳税人收回转让的股权。

①股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

②股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，纳税人不应缴纳个人所得税。

（4）自 2010 年 1 月 1 日起，对个人转让限售股取得的所得（每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额），按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

（5）对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

小贴士：对个人转让新三板挂牌公司“非”原始股取得的所得，暂免征收税收个人所得税。

（6）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

（7）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

（8）个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他各种名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

2. 适用税率

适用比例税率，税率为 20%。

3. 计税依据

（1）一般情况：应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用

（2）受赠人转让受赠房屋

应纳税所得额＝转让受赠房屋的收入－原捐赠人取得房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费

4. 应纳税额的计算公式

应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%

偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

1. 偶然所得征收范围

（1）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，全额征收个人所得税。

（2）个人取得单张有奖发票奖金所得小于等于 800 元的，暂免征收个人所得税；大于 800元的，全额征收个人所得税。

（3）个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票的一次中奖收入在 1 万元以下的（含 1 万元），暂免征收个人所得税；超过 1 万元的，全额征收个人所得税。

（4）个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目征收个人所得税。

（5）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目征收个人所得税。

（6）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目征收个人所得税。个人取得企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品，无需缴纳个人所得税。

2. 税率

偶然所得适用比例税率，税率为 20%。

3. 计税依据

每次收入为一次，不得扣减任何费用。

4. 应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率＝每次收入额 ×20%

1. 捐赠支出的扣除规定

个人将其所得通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关进行捐赠的扣除规定。

2. 商业健康保险的扣除规定

（1）适用对象

①取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人；

②取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。

（2）扣除规定

①对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元 / 年（200元 / 月）。

②单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

1. 全年一次性奖金的征税规定

居民个人取得全年一次性奖金，在 2021 年 12 月 31 日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以 12 个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入 × 适用税率－速算扣除数

2. 上市公司股权激励的征税规定

居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，在 2021 年 12 月31 日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额＝股权激励收入 × 适用税率－速算扣除数

3. 个人领取企业年金、职业年金的征税规定

个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。

4. 解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定

个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3 倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

5. 提前退休一次性补贴收入的征税规定

个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额 ={[（一次性补贴收入 ÷ 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准 ]× 适用税率－速算扣除数 }× 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

6. 内部退养一次性补贴收入的征税规定

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

7. 单位低价向职工售房的征税规定

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，不并入当年综合所得，以差价收入除以 12 个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额× 适用税率－速算扣除数

8. 兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质所得的征税规定

兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

9. 企业改组改制过程中个人取得量化资产的征税规定

10. 企业对个人进行实物性质分配的征税规定

（1）适用范围

符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。

②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

（2）不同纳税人取得上述所得的征税规定

11. 共同取得同一项目收入的征税规定

两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法规定减除费用后计算纳税。

12. 居民个人取得境外所得的征税规定

（1）居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额（即抵免限额）。

①已在境外缴纳的个人所得税税额，是指居民个人来源于中国境外的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

②抵免限额，是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额。除另有规定外，来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。

（2）居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算出的来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家（地区）所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5 年。

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