【考点详解】《初级经济法》第五章 个人所得税法律制度（1）

初级经济法|第五章

第二节 个人所得税法律制度

1. 个人所得税纳税人及纳税义务

个人所得税纳税人，包括中国公民（含香港、澳门、台湾同胞）、个体商户、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人等。

个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人：

2. 境内无住所的居民个人和非居民个人纳税义务的特别规定

3. 个人所得税所得来源的确定

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。

（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。

（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。

（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，具体包括 9 项应税所得项目。

小贴士：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

居民个人每一纳税年度内取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得称为综合所得。

1. 工资、薪金所得

（1）一般规定

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税：

①独生子女补贴；

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

③托儿补助费；

④差旅费津贴、误餐补助。

（2）特殊规定

①出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

②个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

③退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

④离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

⑤企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

⑥企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

⑦依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据规定从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按 50% 计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。

2. 劳务报酬所得

劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。

（1）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

（2）律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税。

（3）保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

3. 稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（1）作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

（2）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。

4. 特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。

（1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

（2）个人取得专利赔偿所得，按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

（3）剧本作者从电视剧电影的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

综合所得适用 3% ～ 45% 的超额累进税率。

小贴士:考试一般会给出附速算扣除数的综合所得适用税率表。

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

1. 收入额的确定

（1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20% 的费用后的余额为收入额。

（2）稿酬所得的收入额减按 70% 计算。

2. 专项扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险和住房公积金等。『三险一金』

3. 专项附加扣除

专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等支出。

（1）子女教育

①扣除范围：纳税人的子女接受学前教育和全日制学历教育的相关支出。

a. 学前教育包括年满 3 岁至小学入学前教育。

b. 学历教育包括义务教育（小学和初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

②扣除标准：按照每个子女每月 1 000 元的标准定额扣除。

③扣除方式：父母可以选择由其中一方按扣除标准的 100% 扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的 50% 扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。『父母分别扣除一半或全由一方扣除』

④资料备查：纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

（2）继续教育

（3）大病医疗

①扣除范围：一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15 000 元的部分。

②扣除标准：在 80 000 元限额内据实扣除。

③扣除方式：由纳税人办理年度汇算清缴时扣除。

④资料备查：纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。

（4）住房贷款利息

①扣除范围：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出。

②扣除标准：在实际发生贷款利息的年度，按照每月 1 000 元的标准定额扣除。

③扣除方式：

a. 经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

b. 夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的 100% 扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 50% 扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

④资料备查：纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。

（5）住房租金

①扣除范围：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。

②扣除标准。

③扣除方式：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻双方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都没有住房的，可以分别扣除住房租金支出。

④资料备查：纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。

（6）赡养老人

①扣除范围：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出。

②扣除标准。

③分摊方式。

a. 由赡养人均摊、约定分摊、由被赡养人指定分摊。

b. 约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。

c. 具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

4. 其他扣除

其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

居民个人综合所得应纳税额的计算公式如下：

1. 向居民个人支付工资、薪金所得的扣缴方法

（1）扣缴方法

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，根据居民个人工资、薪金所得预扣率表，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。

（2）预扣率表

（3）计算公式

本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除

2. 向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的扣缴方法

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。

（1）预扣率

①劳务报酬所得预扣率。

②稿酬所得、特许权使用费所得适用 20％的比例预扣率。

（2）预扣预缴计算公式

 

 

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