2020.02.25
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4702
初级经济法|第六章
第六节 印花税法律制度
1. 印花税的纳税人
印花税的纳税人，是指订立、领受在中国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中国境内进行证券交易的单位和个人。
（1）印花税的纳税人包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
（2）如果同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，签订应税凭证的各方都是纳税人，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额履行纳税义务。
2. 印花税扣缴义务人
证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。
提个醒
（1）印花税的纳税人不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
（2）各类电子应税凭证的签订人也属于印花税的纳税人。
提个醒
（1）我国现行印花税采取正列举形式，只对《印花税税目税率表》中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。
（2）专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术合同中的技术转让合同；专利权转让、专利实施许可所书立的合同，属于产权转移书据。
印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。
1. 比例税率
在印花税税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿、证券交易均适用比例税率。『比例税率适用于载有金额的凭证』
2. 定额税率
权利、许可证照适用定额税率（5 元 / 件）。
3. 分别记载，分别计算；未分别记载，从高贴花
同一应税凭证载有 2 个或者 2 个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。
提个醒
（1）合同、产权转移书据计税依据的特殊规定：
①列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
②合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列方法确定计税依据：
a. 按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。
b. 不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。
（2）以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定证券交易的计税依据；办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
（3）已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬增加的，纳税人应当补缴印花税；已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬减少的，纳税人可以向主管税务机关申请退还印花税税款。
栗子
亚美日化公司与绿蔻化妆品厂签订一份化妆品的加工承揽合同，合同载明由亚美日化公司提供原材料 200 万元，支付绿蔻化妆品厂加工费 30 万元（不含税），增值税额 3.9 万元；又与众邦保险公司签订了一份财产保险合同，保险金额 1 000 万元，支付保险费 1 万元（含税）。已知加工承揽合同印花税税率为 0.3‰，财产保险合同印花税税率为 1‰，计算亚美日化公司签订的上述两份合同应缴纳的印花税。
分析
承揽合同中以支付的报酬为计税依据，不包括材料价值；保险合同中以保险费为计税依据。在本例中，由于加工承揽合同中加工费和增值税分别列明，应按支付的不含税加工费 30 万元计算缴纳印花税；保险合同中，保险费和增值税未分别列明，应按照保险费的含税价格 1 万元计算缴纳印花税。两份合同应缴纳印花税税额＝ 30×0.3‰ ×10 000 ＋ 1×1‰ ×10 000 ＝100（元）。
1. 法定凭证免税：
（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；
（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税；
（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同，免征印花税；
（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；
（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；
（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税；
（7）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。
2. 免税额：应纳税额不足 1 角的，免征印花税。
3. 特定情形免税：
（1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花；
（2）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花；
（3）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的账簿，不贴印花。
4. 特殊货运凭证免税：
（1）抢险救灾物资运输结算凭证；
（2）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证。
5. 有关合同类免税：企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同；同业拆借合同；日拆性贷款合同；借款展期合同；书、报、刊合同；出版合同；委托代理合同。
6. 其他免税：单据；股权转让；外国运输企业；国库业务账簿；物资调拨单；铁道企业特定凭证；电话和联网购货。
7. 企业兼并并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花。
1. 纳税义务发生时间
（1）印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。
（2）证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
提个醒 如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
2. 纳税地点
（1）单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。
（2）纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
（3）证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
3. 纳税期限
（1）印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起 15 日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起 15 日内申报并缴纳税款。
（2）证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起 5 日内申报解缴税款及孳息。
END
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