【高频考点锦囊】《初级经济法》第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（2）

1. 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

2. 高新技术企业或科技型中小企业最长结转年限为 10 年。

【提示】

（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

（3）固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

【总结】

谁的资产，谁提折旧。

（1）经营租赁：实为出租人所有，由出租人计提折旧，承租人不得计提折旧。

（2）融资租赁：实为承租人控制，由承租人计提折旧，出租人不得计提折旧。

【提示】

（1）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

（2）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

（3）无形资产的摊销年限不得低于 10 年。

1. 长期待摊费用是指企业发生的应在 1 个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

2. 长期待摊费用的税务处理规定

应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－减免税额－抵免税额

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

【提示】

自 2017 年 1 月 1 日起，企业可以选择“分国（地区）不分项”或者“不分国（地区）不分项”计算其来源于境外的应纳税所得额，并分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5 年内不得改变。

1. 减、免税所得

2. 优惠税率

（1）高新技术企业和技术先进型服务企业。

高新技术企业和技术先进型服务企业（服务贸易类），减按 15% 的税率征收企业所得税。

（2）小型微利企业。

自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。

【提示】

上述所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：年度应纳税所得额不超过 300 万元，从业人数不超过 300 人，资产总额不超过 5 000 万元。

3. 加计扣除、应纳税所得额扣除、加速折旧

4. 减计收入

（1）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合标准的产品取得的收入，减按 90% 计入收入总额。

（2）自 2019 年 6 月 1 日起至 2025 年 12 月 31 日，社区（包括城市社区和农村社区）提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，减按 90％计入收入总额。

5. 税额抵免

企业购置并实际使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。

6. 限期免税

2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起 5 年内免征企业所得税；2018 年 12 月 31 日之前已完成转制的企业，自2019 年 1 月 1 日起可继续免征五年企业所得税。

7. 债券利息减免税

（1）2012 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。

（2）自 2018 年 11 月 7 日起至 2021 年 11 月 6 日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。

（3）持有 2019 ～ 2023 年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。