【金题能力测试】《初级会计实务》第二章 资产（6）

1、【判断题】已达到预定可使用状态按暂估价值确定的固定资产在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来估计价值，但不需要调整原已计提折旧额。（  ）（2019年）

答案：√

【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来估计的价值，但不需要调整原已计提折旧额。故本题表述正确。

2、【判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（  ）（2016 年）

答案：√

【解析】固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当先计入在建工程成本，待达到预定可使用条件后转入固定资产。故本题表述正确。

3、【判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。（  ）（2016 年）

答案：×

【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。故本题表述错误。

4、【单选题】企业已有固定资产价值 960 万元，已经计提折旧 320 万元，其中包含上月已经提足折旧额仍继续使用的 60 万元，以及另一台设备上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用的 20 万元，采用年限平均法计提折旧，月折旧率 1%，当月计提的折旧为（  ）元。（2019 年）

A. 94 000

B. 96 000

C. 90 000

D. 88 000

答案：C

【解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产，无须再计提折旧；已达到预定使用状态的固定资产，自达到预定可使用状态的次月开始计提折旧。所以当月计提折旧的金额＝（960 － 60）×1% ＝ 9（万元），即 90 000 元。故选 C。

5、【单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。该设备原价为 1 000万元，已计提折旧 500 万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为 700万元，被替换部分账面价值为 100 万元。不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（  ）万元。（2015 年）

A. 1 100

B. 1 200

C. 1 600

D. 1 700

答案：A

【解析】固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。则该设备更新改造后的入账价值＝更新前的账面价值－被替换部分账面价值＋资本化的支出部分＝ 1 000 － 500 － 100 ＋ 700 ＝ 1 100（万元）。故选 A。

【点拨】计算公式里都是账面价值，要与题目已知条件进行计算匹配，尤其关注被替换部分给出的是账面原值还是账面价值。

6、【单选题】企业 2018 年 3 月购入并投入使用不需要安装设备一台，原价为870 万元（不考虑相关税费），预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3 万元。采用年数总和法计提折旧，则企业在 2019 年应计提的折旧额为（  ）万元。

A. 231.20

B. 240.84

C. 245.65

D. 250.46

答案：C

【解析】当月购进的固定资产次月开始计提折旧，故该设备自 2018 年 4 月开始计提折旧。第 一 个 折 旧 年 度（2018.4.1 ～ 2019.3.31）的 年 折 旧 率 为 5/15， 年 折 旧 额 ＝（870 －3）×5/15 ＝ 289（ 万 元）； 第 二 个 折 旧 年度（2019.4.1 ～ 2020.3.31） 的 年 折 旧 率 为4/15，年折旧额＝（870 － 3）×4/15 ＝ 231.2（万元）。2019 年应计提的折旧额由 1 ～ 3月（第一个折旧年度）计提的折旧金额与 2019年 4 ～ 12 月（第二个折旧年度）计提的折旧金额两部分组成，则 2019 年应计提的折旧额＝ 289×3/12 ＋ 231.2×9/12 ＝ 245.65（万元）。故选 C。

【点拨】折旧年度与会计年度不一致时，应先按折旧年度计算年折旧率和年折旧额，再计算折旧年度中每个月的折旧额，最后加总为会计年度的折旧额。

7、【单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2019 年 2 月 1 日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3 万元。安装时，领用材料 6 万元，该材料负担的增值税税额为 0.78 万元；支付安装工人工资 4.98 万元。该设备于 2019 年 3 月 30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2019 年该设备应计提的折旧额为（  ）万元。

A. 8

B. 8.55

C. 11

D. 13.2

答案：B

【解析】因甲公司是增值税一般纳税人，则增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣， 应 计 入 应 交 税费——应交增值税（进项税额），不计入设备入账成本。所以该设备的入账价值＝ 100＋ 3 ＋ 6 ＋ 4.98 ＝ 113.98（万元）；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月起开始计提折旧，则从 2019 年 4 月份开始计提折旧，截止 2019 年年末，共计提了 9 个月的折旧，所以 2019 年度该设备应计提的折旧额＝113.98÷10×9÷12 ≈ 8.55（万元）。故选 B。

8、【单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。该设备原价为 1 000万元，已计提折旧 500 万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为 700万元，被替换部分账面原值为 100 万元。不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（  ）万元。

A. 1 100

B. 1 150

C. 1 200

D. 1 400

答案：B

【解析】该设备更新改造后的入账价值＝更新前的账面价值－被替换部分账面价值＋资本化的支出部分＝ 1 000 － 500 － [100-500×（100÷1 000）] ＋ 700 ＝ 1 150（ 万 元）。故选 B。

【点拨】注意本题已知的是被替换部分账面原值为 100 万元，要把账面原值转换成账面价值。

1. 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出

2. 企业内部研究开发项目所发生支出的处理

敲黑板

（1）若无法可靠区分研究阶段与开发阶段的支出，则应当将支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（2）“研发支出——资本化支出”科目可能存在期末余额，在资产负债表中的“开发支出”项目反映。

1、【判断题】如果无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出，应将所发生的研发支出全部资本化。（  ）（2019 年/2018 年）

答案：×

【解析】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，即“管理费用”科目的借方。故本题表述错误。

【点拨】谨慎性要求不得高估资产，既然判断不了，还是进费用吧！

2、【单选题】某公司自行研发非专利技术，共发生支出 460 万元，其中，研究阶段发生支出 160 万元；开发阶段发生支出300 万元，符合资本化条件的支出为 180 万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（  ）万元。（2019 年）

A. 340

B. 160

C. 280

D. 180 

答案：C

【解析】研究阶段发生的支出 160 万元和开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元（300 －180）应全部计入当期损益，借记“管理费用”科目；开发阶段符合资本化条件的支出 180 万元应计入无形资产的成本。应计入当期损益的金额＝ 160 ＋ 120 ＝ 280（万元）。故选 C。

【点拨】研究阶段支出全部费用化，开发阶段先将符合资本化条件的支出予以资本化，其余的费用化。

3、【单选题】2013 年 3 月 1 日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014 年1 月 1 日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为 300 万元，开发阶段的累计支出为 800 万元（其中不符合资本化条件的支出为 200 万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（  ）万元。（2015 年）

A. 800

B. 900

C. 1 100

D. 600 

答案：D

【解析】研究阶段的支出 300 万元和开发阶段不符合资本化条件的支出 200 万元，都是先记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；只有开发阶段满足资本化条件的支出 600 万元才计入无形资产的成本。故选 D。

4、【单选题】下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确的是（  ）。（2014 年）

A. 无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出应当全部费用化

B. 使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销

C. 不满足资本化条件的研发支出应当费用化

D. 出租的无形资产摊销计入营业外支出 

答案：D

【解析】选项 D 表述错误，出租的无形资产摊销计入其他业务成本。故选 D。

5、【多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出 50 万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出 120 万元，不符合资本化条件的支出 80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有（  ）。（2016 年）

A. 计入管理费用的金额为 130 万元

B. 无形资产的入账价值为 120 万元

C. 计入制造费用的金额为 80 万元

D. 无形资产的入账价值为 170 万元

答案：AB

【解析】选项 A 正确，选项 C 错误，研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条件的支出应计入管理费用，则计入管理费用的金额为 130万元（50 ＋ 80）；选项 B 正确，选项 D 错误，开发阶段符合资本化条件的支出 120 万元计入无形资产成本。故选 AB。

【点拨】研究开发阶段的支出只有两种处理，计入管理费用和无形资产成本，不涉及制造费用科目。

6、【多选题】下列各项中，关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理，表述正确的有（  ）。（2016 年）

A. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，计入管理费用

B. 研究阶段发生的相关支出，结转计入无形资产成本

C. 开发阶段发生的符合资本化的支出，于研发成功时结转计入无形资产成本

D. 无形资产确认前资本化的研发支出，期末在资产负债表“开发支出”项目列报

答案：ACD

【解析】选项 B 表述错误，研究阶段发生的支出应结转计入管理费用。故选 ACD。

7、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 7 月 1 日以 25 万元购入一项专利权，另支付注册登记费 5 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费 3 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019 年 12 月 31 日该专利权的账面价值为（  ）万元。

A. 29.7

B. 27

C. 24

D. 26.4

答案：B

【解析】该专利权入账价值＝ 25 ＋ 5 ＝ 30（万元），2019 年应计提摊销额＝ 30÷5×6÷12＝ 3（万元）。则 2019 年 12 月 31 日的账面价值＝ 30 － 3 ＝ 27（万元）。故选 B。

【点拨】本题稍有难度，两个环节应特别关注，一是确定入账价值时，对于发生的广告宣传费应计入销售费用，不计入该专利权入账价值；二是计提摊销时，应考虑购入时间，7 月 1 日购入，当月开始摊销，则当年应计提摊销的时间为 6 个月。