【金题能力测试】《初级会计实务》第三章 负债（2）

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

敲黑板

1、【单选题】下列各项中，应当在“其他应付款”科目核算的是（　　）。（2019年）

A. 应付股东的现金股利

B. 应收取的包装物租金

C. 应付外购工程物资款

D. 收取的包装物押金

答案：D

【解析】选项 A 不符合题意，应付股东的现金股利，计入应付股利；选项 B 不符合题意，应收取的包装物租金，计入其他应收款；选项 C不符合题意，应付外购工程物资款，计入应付账款；选项 D 符合题意，收取的包装物押金，计入其他应付款。故选 D。

【点拨】“租金”VS“押金”

2、【单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（　　）。（2018 年改编）

A. 应付租入包装物租金

B. 转销债务人无法支付的货款

C. 结转到期无力支付的应付票据

D. 应付由企业负担的职工社会保险费

答案：A

【解析】选项 A，计入其他应付款；选项 B，计入“营业外支出”或冲减“信用减值损失”；选项 C，计入应付账款或短期借款；选项 D，计入应付职工薪酬。故选 A。

【点拨】“抓关键字”是迅速解答此类题目的关键。通常情况下，“租金、押金、违约金”是和其他应收或者其他应付相关联的项目，再判断是由企业应支付的还是应收取的。

3、【多选题】 下列各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（　　）。（2017 年改编）

A. 存出保证金

B. 应交纳的教育费附加

C. 应付短期租入设备的租金

D. 应付租入包装物的租金

答案：CD

【解析】其他应付款核算的内容主要包括：应付短期租赁固定资产租金（选项 C）、租入包装物租金（选项 D）、存入保证金等。选项 A，存出保证金通过“其他应收款”科目核算；选项 B，应交纳的教育费附加通过“应交税费”科目核算。故选 CD。

【点拨】关于保证金，考生需准确区分“存出”和“存入”。“存出”是企业现在付出去，将来可收回的，计入“其他应收款”；“存入”是企业现在收回来，将来需归还的，计入“其他应付款”。

4、【单选题】 下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（　　）。（2016年）

A. 应付短期租赁固定资产的租金

B. 应付供应商的货款

C. 应付给职工的薪酬

D. 应付供应商代垫的运杂费

答案：A

【解析】选项 A，属于“其他应付款”科目核算范围；选项 B、D，属于“应付账款”科目核算范围；选项 C，属于“应付职工薪酬”科目核算范围。故选 A。

【点拨】“其他应收款”和“其他应付款”核算的范围，属于近些年高频考点，考生需重点掌握几项有关“金”的内容，清楚区分收还是付。

5、【单选题】 甲企业为增值税一般纳税人，2019 年 7 月 1 日为行政部门租入汽车 1 辆，租期为 1 年，每月租金 10 000 元（不含增值税），按季在季末支付。9 月 30日，企业以银行存款支付租金，经认证增值税专用发票上注明的价款 30 000 元，增值税税额为 3 900 元，下列各项中，2019 年 9月 30 日该企业支付租金的会计处理正确的是（　　）。

A．借：管理费用  30 000

     应交税费—应交增值税（进项税额）3 900

　　   贷：银行存款 33 900

B．借：应付账款  30 000

     应交税费—应交增值税（进项税额）3 900

     贷：银行存款 33 900

C．借：应付账款  20 000

     管理费用  10 000

　　　  应交税费—应交增值税（进项税额）3 900

     贷：银行存款 33 900

D．借：其他应付款 20 000

     管理费用  10 000

     应交税费—应交增值税（进项税额） 3 900

     贷：银行存款 33 900

答案：D

【解析】由于本题中企业租入的汽车是按季在季末支付，因此每月月底需要计提租金，为行政部门租入的，相关的费用应计入“管理费用”。

该事项的会计处理为：

① 2019 年 7 月 31 日 , 计提应付租金：

借：管理费用 10 000

　　贷：其他应付款  10 000

8 月 31 日计提应付租金的会计处理同上。

② 9 月 30 日支付租金：

借：其他应付款 20 000【7、8 月租金】

　　管理费用  10 000【9 月租金】

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900

　　贷：银行存款  33 900

故选 D。

【点拨】本题具体考查“其他应付款”核算内容的账务处理，相比于历年的文字性试题有一定的难度。解答此类试题，考生直接用排除法解答会更快速高效。应付短期租赁固定资产租金，使用“其他应付款”科目核算，不会涉及“应付账款”科目，先排除选项 B、C；关于租金，无论企业是否计提，最终支付时，均会有借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目，因此选项 D 正确。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

1. 短期薪酬的内容

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；其他短期薪酬。

2. 短期薪酬的核算

（1）货币性职工薪酬的核算【货币形式】

（2）非货币性职工薪酬的核算【非货币形式】

敲黑板

（1）短期带薪缺勤是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等，短期带薪缺勤分为非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤。

（2）按照国家规定标准计提的职工薪酬

1、【判断题】外商投资企业从净利润中提取的职工福利通过“应付职工薪酬”科目核算。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过本科目核算。故本题表述正确。

【点拨】企业给职工的福利、奖励均属于职工薪酬项目。

2、【判断题】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。故本题表述正确。

【点拨】非累积带薪缺勤不能结转以后期间，即只有“现在（实际）”，没有“未来”；累积带薪缺勤可以结转以后期间，即有“未来”。

3、【判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。故本题表述正确。

【点拨】有关辞退福利的相关账务处理如下：

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

4、【判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。（　　）（2016 年）

答案：×

【解析】企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。故本题表述错误。

【点拨】对于设定提存计划的核算，借记当期损益或相关资产或成本，贷记“应付职工薪酬”科目。

5、【单选题】下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（　　）。（2019 年）

A. 发放职工工资

B. 确认因解除与职工劳动关系而给予职工的补偿

C. 支付职工的培训费

D. 缴存职工基本养老保险费

答案：B

【解析】选项 A、C、D 不记入，发放职工工资、支付职工培训费以及缴存职工基本养老保险费的相关会计分录如下：

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

选项 B 记入，确认因解除与职工劳动关系而给予职工补偿的会计分录如下：

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

故选 B。

【点拨】根据“关键字”区分记入“应付职工薪酬”科目借方或贷方，比如“发放、支付、缴存”均为借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目；“计提、确认”均为借记相关成本费用，贷记“应付职工薪酬”科目。

6、【单选题】某家电生产企业，2019 年 5 月以其生产的每台成本为 800 元的微波炉作为非货币性福利发放给职工，发放数量为 100 台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为 1 000 元，适用的增值税税率为 13％。不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（　　） 元。（2019 年）

A. 90 400

B. 80 000

C. 100 000

D. 113 000

答案：D

【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。该企业确认职工薪酬的金额＝ 1 000×100×（1 ＋ 13％）＝ 113 000（元）。故选 D。

7、【单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助 2 000 元，下列各项中，会计处理正确的是（　　）。（2014 年）

A．借：其他业务成本 2 000

　  贷：库存现金 2 000

B. 借：营业外支出  2 000

   贷：库存现金 2 000

C. 借：管理费用  2 000

   贷：库存现金 2 000

D. 借：应付职工薪酬—职工福利 2 000

   贷：库存现金 2 000

答案：D

【解析】企业以现金支付行政管理人员生活困难补助属于职工福利，在实际支付时应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。故选 D。

【点拨】注意题干问的是“支付”，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”科目；如果是“计提、确认”，则相关的会计分录为：

借：管理费用  2 000

　　贷：应付职工薪酬—职工福利 2 000

8、【多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（　　）。（2018 年）

A. 职工离职后福利

B. 职工出差报销的差旅费

C. 开展职业技能培训支出

D. 向职工提供的生活困难补助

答案：ACD

【解析】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项 A，离职后福利属于“应付职工薪酬”科目核算内容；选项 B，职工出差报销的差旅费不属于“应付职工薪酬”科目核算内容；选项 C，开展职业技能培训支出属于短期薪酬中的职工教育经费，属于“应付职工薪酬”科目核算内容；选项 D，向职工提供的生活困难补助属于短期薪酬中的职工福利费，属于“应付职工薪酬”科目核算内容。故选 ACD。

【点拨】职工出差报销的差旅费，职工只是“中间人”，先垫付后报销的项目，不属于职工薪酬的核算范围。

9、【多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　　）。

A. 设备采购人员差旅费

B. 公司总部管理人员的工资

C. 生产职工的伙食补贴

D. 材料入库前挑选整理人员工资

答案：CD

【解析】选项 A、B，均计入管理费用；选项 C，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项 D，材料入库前挑选整理人员工资计入原材料成本。故选 CD。

【点拨】注意材料入库前的整理费以及整理人员的工资计入材料成本，如果是入库后的就不计入。