【金题能力测试】《初级经济法》第四章 增值税、消费税法律制度（3）

1. 销售额的确定

2. 有关行业销售额的特殊规定

1、【多选题】 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有（　　）。（2016年）

A. 销售货物价外向购买方收取的手续费

B. 销售货物价外向购买方收取的违约金

C. 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费

D. 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

答案：AB

2、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 8 月销售货物一批，该批货物不含税销售额 10 000 元，另向购买方收取代办保险的保险费 2 000 元、运输装卸费 3 000 元。已知适用增值税税率为 13％，甲公司当月该业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.（10 000 ＋ 3 000 ＋ 2 000）×13 ％ ＝1 950（元）

B. [10 000 ＋（3 000 ＋ 2 000）÷（1 ＋13％）]×13％＝ 1 875.22（元）

C. [10 000 ＋ 2 000÷（1 ＋ 13％）]×13％＝ 1 530.09（元）

D. [10 000 ＋ 3 000÷（1 ＋ 13％）]×13％＝ 1 645.13（元）

答案：D

【解析】 （1）向购买方收取的代办保险费不应并入销售额中计算增值税，运输装卸费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税；（2）价外费用为含税收入，应先价税分离；（3）则甲公司当月该业务增值税销项税额＝ [10 000 ＋ 3 000÷（1 ＋ 13％）]×13％＝ 1 645.13（元）。故选 D。

3、【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，说法正确的是（　　）。

A. 采取还本销售方式的，不得从销售额中减除还本支出

B. 采取以物易物方式的，以实际收取的差价款为销售额

C. 采取折扣销售方式的，销售额为扣除折扣后的金额

D. 一般纳税人因销售货物退回而退还给购买方的增值税额，不得从当期销项税额中扣减

答案：A

【解析】选项 A 正确；选项 B 错误，采取以物易物方式的，双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额；选项 C 错误，采取折扣销售方式的，若销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；若将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额；选项 D 错误，一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。故选 A。

4、【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2019 年 6 月将新研发的一批高档化妆品作为投资投资给乙公司，已知该批高档化妆品无同类货物的市场价格，成本为 70 万元，成本利润率为 10%，高档化妆品的消费税税率为 15%，增值税税率为 13%，则甲企业针对上述业务应当缴纳增值税（　　）万元。

A. 9.1

B. 11.78

C. 10.71

D. 10.01

答案：B

【解析】将自产货物用于投资，应视同销售，在本题中无同类货物的市场价格，应采用组成计税价格计算增值税，则应当缴纳增值税＝组成计税价格 × 税率＝成本 ×（1 ＋成本利润率）÷（1 －消费税税率）× 税率＝ 70×（1＋ 10%）÷（1 － 15%）×13% ＝ 11.78（万元）。

故选 B。

5、【单选题】根据“营改增”的相关规定，下列表述中不符合“营改增”有关行业销售额规定的是（　　）。

A. 金融企业转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

B. 银行提供贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

C. 建筑企业提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

D.房地产开发企业销售其开发的房地产项目，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

答案：C

【解析】建筑企业提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除分包款。故选 C。

1. 准予抵扣的进项税额

敲黑板

自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自 2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。

2. 农产品进项税额的确定

3. 不得抵扣的进项税额

（1）用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产。

（2）非正常损失：

①非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。

②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（4）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等。

（5）一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额

（6）有下列情形之一的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

敲黑板

（1）非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（2）判断进项税额是否可以抵扣主要看两个条件：一看是否取得相应凭证；二看用于什么项目，例如，用于免征增值税项目则不得抵扣。

4. 扣减进项税额的规定

（1）已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（2）已抵扣进项税额的固定资产，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝固定资产净值 × 适用税率＝（固定资产原值－累计折旧）× 适用税率

（3）已抵扣进项税额的无形资产，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝无形资产净值 × 适用税率＝（无形资产原值－累计摊销）× 适用税率

（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税方法计项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额 × 不动产净值率＝已抵扣进项税额 ×（不动产净值 ÷ 不动产原值）×100％

5. 转增进项税额

（1）根据规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产净值 ÷（1 ＋适用税率）× 适用税率

（2）根据规定不得抵扣进项税额的不动产，发生改变用途，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 × 不动产净值率

6. 抵扣期限

（1）自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。

（2）增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起 360 日内向税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

1、【多选题】根据营业税改征增值税试点的相关规定，一般纳税人购进的下列服务中，准予抵扣进项税额的有（ ）。（2017 年）

A. 住宿服务

B. 广告服务

C. 餐饮服务

D. 贷款服务

答案：AB

【解析】 纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务缴纳的进项税额，不得从销项税额中抵扣。故选 AB。

2、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列选项中，增值税一般纳税人在计算应纳税额时，不得抵扣进项税额的有（ ）。

A. 将外购货物用于修建厂房

B. 因地震造成的购进货物损失

C. 将购进的货物用于简易计税项目

D. 购进的娱乐服务

答案：CD

【解析】选项 A，由于全面“营改增”，销售不动产、建筑服务属于增值税征税范围，则纳税人将外购货物用于修建厂房、办公楼等，其进项税额可以抵扣；选项 B，因不可抗力（如地震）造成购进货物的损失，其进项税额可以抵扣；选项 C，将外购货物用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，其进项税额不得抵扣；选项 D，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得抵扣。故选 CD。

3、【单选题】 甲企业于 2019 年 6月 20 日从农业生产者个人手中购进一批农产品，计划用于生产适用 9％税率的产品，进项税额已抵扣。后因管理不善导致该农产品毁损 30％，毁损的农产品总成本 105 万元，其中含运费成本 5 万元，已知交通运输服务适用税率为 9％，则该企业应转出的进项税额为（　　）元。

A. 9.45

B. 9.9

C. 10.38

D. 10.34

答案：D

【解析】（1）运费：进项税额转出＝运费成本 ×9％；（2）农产品：进项税额转出＝成本÷（1 － 9％）×9％；则甲企业应转出的进项税额＝（105 － 5）÷（1 － 9％）×9％＋5×9％＝ 10.34（万元）。故选 D。

【点拨】在计算进项税额转出时，应具体问题具体分析。本题中，从农业生产者个人手中购进的免税农产品是按照买价的 9% 计入进项税额，91% 计入产品成本，因此将农产品成本先还原为买价，再计算进项税额的转出。

4、【单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2019 年 6 月份销售应税产品 113 万元（含税），销售免税产品 50 万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款 6.5 万元，应税产品与免税产品无法划分耗料情况，已知销售货物适用税率为13％，则甲厂当月应纳增值税为（　　）万元。

A. 8.46

B. 8.67

C. 6.5

D. 13

答案：B

【解析】纳税人兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额 ×（当月免税项目销售额＋当期简易计税方法计税项目销售额）÷ 当月全部销售额，则不得抵扣的进项税额＝6.5×50÷[113÷（1 ＋ 13 ％） ＋ 50] ＝ 2.17（ 万 元）， 应 纳 税 额 ＝ 113÷（1 ＋ 13 ％）×13 ％ －（6.5 － 2.17） ＝ 8.67（ 万 元）。故选 B。

5、【判断题】将外购货物用于个人消费和分配给股东，其进项税额均可抵扣。（ ）

答案：×

【解析】将外购货物用于个人消费或集体福利的，不视同销售，进项税额不得抵扣，已抵扣的应作进项税额转出处理；将外购货物用于投资、分配、无偿赠送的，应视同销售，其进项税额可以抵扣。故本题表述错误。