【金题能力测试】《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润（2）

敲黑板

（1）企业已将商品转让给客户，客户尚未付款的情况下，企业应当将该有权收取对价的权利确认为“应收账款”（仅取决于时间流逝因素）或“合同资产”（取决于时间流逝之外的其他因素）。

（2）企业尚未将商品转让给客户，但客户已经付款（或企业已拥有一项无条件收款权）的情况下，企业应当将向客户转让商品的合同义务确认为“合同负债”。

1、【判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，应将支付的手续费计入其他业务成本。（　　）（2016 年）

答案：×

【解析】企业采用支付手续费方式委托代销的，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。故本题表述错误。

2、【单选题】企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务记入（　　）科目。

A. 预收账款

B. 合同负债

C. 应付账款

D. 合同履约成本

答案：B

【解析】“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，该科目按合同进行明细核算。故选 B。

3、【单选题】甲公司委托乙公司销售商品一批，其价款为 600 万元（不考虑增值税），该商品的成本为 450 万元。商品已发出但乙公司没有取得商品控制权，则甲公司正确的会计处理是（　　）。

A. 借：应收账款  450      

　　　贷：库存商品  450

B. 借：主营业务成本  450      

　　　贷：发出商品  450

C. 借：发出商品  450      

　　　贷：库存商品  450

D. 借：应收账款  600      

　　　贷：库存商品  450 

             发出商品  150

答案：C

【解析】企业发出商品不符合销售商品收入确认条件的，不确认收入，将发出的商品确认为“发出商品”，按照产品成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。故选 C。

4、【单选题】企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务），则应将该权利记入（　　）科目。

A. 应收账款

B. 预收账款

C. 合同资产

D. 合同负债

答案：Ｃ

【解析】“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务），该科目按合同进行明细核算。故选 C。

5、【多选题】甲、乙公司均为增值 税 一 般 纳 税 人， 适用的增值税税率为13%。2019 年6月20日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售 W 商品 1 000 件，W 商品已发出，每件成本为 4 600 元。合同约定乙公司按照每件6 000 元的价格对外销售，并按照协议价的5% 收取手续费（不考虑增值税），直接从代销款中扣除。乙公司不承担包销责任，没有售出的 W 商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回 W 商品或将其销售给其他的客户。 至 2019 年 6 月 30 日， 乙公司已售出 50% 的商品并开具增值税专用发票，下列选项中关于甲公司的会计处理正确的有（　　）。

A. 20 日发出商品，确认主营业务收入 600万元  

B. 30 日销售费用增加 15 万元

C. 30 日银行存款增加 324 万元

D. 20 日发出商品，确认应收账款 460 万元

答案：BC

【解析】选项 A、D 错误，乙公司虽然已经承担 W 商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费，没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将 W 商品发送至乙公司时，不确认收入和应收账款，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项 B 正确，甲公司在 30 日收到代销清单，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用，则计入销售费用的金额＝6 000×1 000×50%×5%÷10 000 ＝ 15（万元）；选项 C 正确，30 日甲公司应确认的应收账款＝ 6 000×1 000×50%×（1 ＋ 13%）÷10 000 － 15 ＝ 324（万元），实际收到货款时，银行存款增加 324 万元。故选 BC。

1. 概述

2. 账务处理

1、【单选题】下列各项中，关于销售企业现金折扣会计处理表述正确的是（　　）。（2018 年）

A. 应在实际收到货款时将发生的现金折扣计入财务费用

B. 应在确认应收账款时按扣除预计可能发生的现金折扣后的金额入账

C. 应在确认销售收入时按扣除预计可能发生的现金折扣后的金额入账

D. 应在实际收到货款时将发生的现金折扣计入营业外支出

答案：A

【解析】现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的费用，应在实际发生时计入当期财务费用。故选 A。

2、【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2019年 4 月 1 日，该企业向某客户销售 20 000 件商品，单位售价为 20 元（不含增值税），单位成本为 10 元，给予客户 10% 的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合 同 约 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。该项业务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素，该客户于 4 月 15 日付款时享有的现金折扣为（　　）元。（2015 年改编）

A. 4 000

B. 4 640

C. 3 600

D. 4 068

答案：C

【解析】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，即销售商品确认的收入＝ 20 000×20×（1 － 10%）＝ 360 000（元）；客户于 4 月15 日付款，符合“1/20”的情况，可享受 1%的现金折扣，因计算现金折扣时不考虑增值税，则该客户于 4 月 15 日付款时享有的现金折扣＝ 360 000×1% ＝ 3 600（元）。故选 C。

【点拨】注意本题计算现金折扣时不考虑增值税，如果题目说计算现金折扣时考虑增值税，则此时应享有的现金折扣＝ 360 000×（1 ＋13%）×1% ＝ 4 068（元）。

3、【判断题】企业销售货物发生的商业折扣应冲减销售费用。（　　）

答案：×

【解析】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。故本题表述错误。

4、【判断题】企业在销售收入确认之后发生的销售退回，不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（　　）

答案：√

【解析】已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（除属于资产负债表日后事项外），应在收到退回商品时，冲减当期销售商品收入和增值税销项税额，同时冲减销售商品成本。故本题表述正确。

5、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。甲公司向乙公司销售其生产的 P 产品，产品的销售价格为每件 300 元（不含增值税），甲公司承诺，如果乙公司购买 2 000 件以上 P 产品，甲公司会给予乙公司 10% 的折扣，当年乙公司购买 2 500 件 P 产品，该项业务属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应确认的收入金额为（　　）元。

A. 675 000

B. 750 000

C. 762 750

D. 847 500

答案：A

【解析】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，即销售商品确认的收入＝ 2 500×300×（1 － 10%）＝ 675 000（元）。故选 A。

【点拨】如果改为甲公司应确认的应收账款金额，则正确答案为 C。一定要注意，收入金额和增值税销项税额共同构成应收账款。

6、【单选题】某企业 2019 年 4 月 1日赊销一批商品，售价为 20 000 元（不含增值税），适用的增值税税率为 13%。规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时考虑增值税。该项业务属于在某一时点履行的履约义务，客户于 2019 年 4 月 9日付清货款，该企业实际收款金额为（　　）元。

A. 22 200

B. 20 000

C. 22 148

D. 22 600

答案：C

【解析】该企业销售商品确认的收入为 20 000元，客户于 4 月 9 日付款，符合“2/10”的情况，可享受 2% 的现金折扣，因计算现金折扣时考虑增值税，则客户付款时享有的现金折扣＝ 20 000×（1 ＋ 13%）×2% ＝ 452（元），所以该企业实际收到的款项＝ 20 000×（1 ＋13%）－ 452 ＝ 22 148（元）。故选 C。

【点拨】注意本题计算现金折扣时考虑增值税，如果题目说计算现金折扣时不考虑增值税，则此时应享有的现金折扣＝ 20 000×2%＝ 400（元），所以该企业实际收到的款项＝20 000×（1 ＋ 13%）－ 400 ＝ 22 200（元）。

7、【单选题】企业在确认销售实现后发生的销售退回，除属于资产负债表日后事项外，应（　　）。

A. 不作会计处理　

B. 直接冲减销售商品收入

C. 增加销售商品成本　

D. 计入财务费用

答案：B

【解析】已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（除属于资产负债表日后事项外），应在收到退回商品时，冲减当期销售商品收入和增值税销项税额，同时冲减销售商品成本。故选 B。

【点拨】商业折扣→按扣除后的金额确认收入；现金折扣→实际发生时计入财务费用；已确认收入的销售退回（非资产负债表日后事项）→实际收到时冲减收入成本和增值税销项税额。

8、【多选题】甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2019年 7 月，向乙公司售出商品 500 件，单价为70 元（不含增值税），单位成本为 45 元，商品已发出，并向乙公司开具增值税专用发票，且收取了对方开具的转账支票，该项销售商品业务属于在某一时点履行的履约义务并满足收入确认条件。2019 年 9 月，上述售出的商品中有 60 件因产品质量问题，乙公司要求退货，双方就此达成一致意见，甲公司将退还的货物暂时入库等待处理，同时向乙公司开具相应的红字专用发票，并开具支票退还相应部分的款项。在发生销售退回时，甲公司正确的会计处理包括（　　）。

A. 借：主营业务收入 4 200

　　  应交税费—应交增值税（销项税额）  546

　　　 贷：银行存款 4 746

B. 借：库存商品  2 700

　　  贷：主营业务成本 2 700

C. 借：资产减值损失 4 200

    应交税费—应交增值税（进项税额）  546

　　　 贷：银行存款 4 746

D. 借：主营业务收入 4 200

    应交税费—应交增值税（进项税额）  546

    贷：银行存款 4 746

答案：AB

【解析】已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（除属于资产负债表日后事项外），应在收到退回商品时，冲减当期销售商品收入和增值税销项税额，同时冲减已经确认的成本。本题中，60 件因产品质量问题被退货的商品对应的收入金额＝ 60×70 ＝ 4 200（元），增值税销项税额＝ 4 200×13％＝ 546（元），结转的成本＝ 60×45 ＝ 2 700（元）。故选AB。

【点拨】相关分录：

借：主营业务收入 4 200

      应交税费—应交增值税（销项税额） 546

      贷：银行存款 4 746

借：库存商品 2 700

      贷：主营业务成本 2 700