【金题能力测试】《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润（3）

1. 合同取得成本

2. 合同履约成本

1、【判断题】与企业过去的履约活动相关的支出应计入合同履约成本。（　　）

答案：×

【解析】与企业过去的履约活动相关的支出，应在发生时计入当期损益。故本题表述错误。

2、【单选题】下列各项中，属于企业增量成本的是（　　）。

A. 为取得合同发生的差旅费

B. 支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资

C. 取得合同发生的投标费用

D. 支付给销售人员的佣金

答案：D

【解析】增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身直接发生的费用，如销售佣金等。故选 D。

【点拨】增量成本的实例中，考生应重点掌握销售佣金和企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金两项。

3、【单选题】甲公司是一家咨询服务提供商，赢得了向乙公司提供咨询服务的竞标，为了取得和乙公司的合同，甲公司发生了下列成本：聘请外部律师进行尽职调查支出 15 000 元，投标费 25 000 元，销售员工销售佣金 10 000 元，差旅费 2 000 元。甲公司预期将可通过未来的咨询服务费收回该成本，则应确认的“合同取得成本”的金额为（　　）元。

A. 10 000

B. 12 000

C. 25 000

D. 50 000

答案：A

【解析】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。本题中，甲公司因签订合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、投标费、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益，则应确认的“合同取得成本”的金额为 10 000 元。故选 A。

【点拨】判断增量成本的关键在于分析一项成本，在合同最终没有取得的情况下，是否还会发生，若即使合同最终没有取得也会发生，则不属于增量成本。

4、【单选题】企业发生的下列支出中，不应当计入当期损益的是（　　）。

A. 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

B. 非正常消耗的直接材料

C. 明确由客户承担的管理费用

D. 与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出

答案：C

【解析】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：①管理费用，除非这些费用明确由客户承担；②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。故选 C。

5、【多选题】企业将符合收入准则规定的合同履约成本确认为一项资产时，需要同时满足的条件有（　　）。

A. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

B. 该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源

C. 该成本预期低于收到的经济利益

D. 该成本预期能够收回

答案：ABD

【解析】为履行当前或预期取得的合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本，确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关（选项 A）；②该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源（选项 B）；③该成本预期能够收回（选项 D）。故选 ABD。

6、【多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（　　）。

A. 为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B. 为组织和管理企业生产经营发生的但不由客户承担的管理费用

C. 无法在尚未履行的与已履行 ( 或已部分履行 ) 的履约义务之间区分的支出

D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

答案：ABCD

【解析】选项 A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本属于合同取得成本；企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：管理费用，除非这些费用明确由客户承担（选项 B）；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（选项 D）；与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出；无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出（选项 C）等。故选ABCD。

【点拨】合同取得成本和合同履约成本均属于一项资产，采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

7、【多选题】下列各项中，属于与

合同直接相关的成本的有（　　）。A. 为履行合同耗用的原材料

B. 支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金

C. 与履行合同相关的固定资产修理费

D. 为履行合同组织生产的管理人员的工资

答案：ABCD

【解析】与合同直接相关的成本，包括：①直接人工，如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等；②直接材料，如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等；③制造费用或类似费用，如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等。故选 ABCD。

营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

1、【单选题】2017 年 7 月，某制造业企业发生如下经济业务：公益性捐赠的支出为 10 万元，支付委托代销商品的手续费为0.1 万元，出售原材料的成本为 0.2 万元，计提短期出租设备的折旧为 2 万元。不考虑其他因素，该企业当月应借记“其他业务成本”科目的金额为（  ）万元。（2018 年）

A. 0.1

B. 0.2

C. 10

D. 2.2

答案：D

【解析】公益性捐赠与企业日常活动无直接关系，发生的支出应记入“营业外支出”科目；委托代销商品的手续费属于与销售商品有关的费用，记入“销售费用”科目；出售原材料、短期出租设备均属于其他日常经营活动，材料成本、设备折旧额记入“其他业务成本”科目，则该企业当月应借记“其他业务成本”科目的金额为 2.2 万元（0.2 ＋ 2）。故选 D。

2、【多选题】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（  ）。（2018 年）

A. 行政管理部门发生的固定资产修理费

B. 短期出租闲置固定资产计提的折旧费

C. 为行政管理部门短期租入专用设备所支付的租金

D. 结转随同商品出售单独计价包装物的实际成本

答案：BD

【解析】选项 A、C，均计入管理费用；选项 B、D，均计入其他业务成本。故选 BD。

3、【多选题】 下列各项中，制造企业应计入其他业务成本的有（    ）。（2015年）

A. 出租包装物的成本

B. 生产车间管理部门领用材料的成本

C. 销售材料的成本

D. 采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额

答案：ACD

【解析】选项 A、C、D 均计入其他业务成本；选项 B，生产车间管理部门领用材料的成本计入制造费用。故选 ACD。

4、【单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（  ）。

A. 销售商品成本

B. 转让无形资产净损失

C. 提供服务成本

D. 短期出租固定资产的折旧额

答案：B

【解析】利润表的“营业成本”项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项 A、C，均计入主营业务成本；选项 B，因出售、转让等原因产生的无形资产处置利得或损失应计入资产处置损益；选项 D，短期出租固定资产的折旧额计入其他业务成本。故选 B。

5、【单选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的是（  ）。

A. 存货盘亏净损失

B. 在建工程领用产品的成本

C. 出租无形资产的摊销额

D. 随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本

答案：C

【解析】选项 A，对于存货盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，属于非正常损失的部分计入营业外支出；选项 B，在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入在建工程，不计入其他业务成本；选项 C，计入其他业务成本；选项 D，随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本计入销售费用。故选 C。

【点拨】随同商品对外销售单独计价的包装物，销售时确认“其他业务收入”，同时结转“其他业务成本”。