【每日背考点】2022年初级会计预习实务第三章（3）

第四节 应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括∶增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、环境保护税等。

企业代扣代缴的个人所得税，也通过应交税费核算

企业交纳的印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费"科目核算。

二、应交增值税

（一）增值税概述 

1.概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 

2.征税范围

在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物;其中，"应税服务"，包括交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

3.纳税人

在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务、销售应税服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 

4.税率和征收率

5.计税方法

（1）一般纳税人（扣税法）

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额;

进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

可以抵扣的进项税额包括∶

①从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额;

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;

③从境外单位或者个人购进服务，无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

④一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

⑤购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为 9%的产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，如用于生产13%的产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 10%的扣除率计算的进项税额;

（2）小规模纳税人

实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率

【提示】

①增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法; 小规模纳税人一般采用简易计税方法;一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，可以采用简易计税方法。但不得抵扣讲项税额。

②小规模纳税人的征收率为 3%;应税行为中按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产租赁服务的征收率为 5%，其他情况征收率为3%。