【章节要点】中级财务管理 -第三章 预算管理（二）

（五）制造费用预算

制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。另外，为了便于以后编制资金预算，需要预计制造费用预算中的现金支出。

（1）变动制造费用预算

变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘即可得到相应的预算金额。即：变动制造费用＝单位产品的标准成本 × 产量。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。

（2）固定制造费用预算

固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

（3）预计现金支出

制造费用中，除折旧费外都需支付现金，因此，制造费用的预计现金支出＝变动制造费用＋固定制造费用－折旧费

（六）产品成本预算

产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算的主要内容是产品的单位成本（料、工、费）和总成本。

（1）单位产品中的生产量、期末存货量来自生产预算；

（2）销售量来自销售预算；

（3）生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

单位成本＝单位直接材料成本＋单位人工成本＋单位制造费用成本

期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期生产产品成本－本期销售产品成本

（七）销售及管理费用预算

销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。

管理费用预算，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，在编制管理费用预算时，必须充分考察每种费用是否必要，务必做到费用合理化，以提高费用使用效率。

专门决策预算（资本支出预算），主要是长期投资预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。

（1）编制专门决策预算的依据：项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料等。

（2）专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时是编制资金预算和预计资产负债表的依据。

财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算作为全面预算体系的最后环节，是从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预算的结果，故亦称总预算；而其他预算则相应地称为辅助预算或分预算。

财务预算包括资金预算、利润表预算和资产负债表预算三个部分。

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。

（一）预算控制

预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。

企业应建立预算授权控制制度，强化预算责任，严格预算控制。将预算目标层层分解至各预算责任中心。

企业应当强化现金流量的预算管理，严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利润指标，建立预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告预算的执行情况，利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算管理委员会以及董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

（二）预算调整

年度预算经批准后，原则上不作调整。当内外部战略环境发生重大或者突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

企业应当建立内部弹性预算机制，企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会以及企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。

（一）预算分析

企业应当建立预算分析制度，由预算管理委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。

开展预算执行分析，企业管理部门及各预算执行单位应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。针对预算的执行偏差，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地分析其产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。

企业预算管理委员会应当定期组织预算审计，纠正预算执行中存在的问题。预算审计可以采用全面审计或者抽样审计；特殊情况下企业也可以组织不定期的专项审计。

（二）预算考核

预算年度终了，预算管理委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。

预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。企业应建立健全预算考核制度，并将预算考核结果纳入绩效考核体系，切实做到有奖有惩、奖惩分明。预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。

预算考核以预算完成情况为考核核心，通过预算执行情况与预算目标的比较，确定差异并查明产生差异的原因，进而据以评价各责任中心的工作业绩，并通过与相应的激励制度挂钩，促进其与预算目标相一致。

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