【考前必背】2021年初会实务高频考点（五）

【高频考点 31】收入的确认和计量

（一）收入的确认原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

（二）收入确认的前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

（三）收入确认和计量的步骤（五步法模型）

收入确认和计量大致分为五步：

第一步：识别与客户订立的合同

第二步：识别合同中的单项履约义务

第三步：确定交易价格

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

第五步：履行各单项履约义务时确认收入

其中第一、二、五步和收入确认有关，第三、四步和收入计量有关

【高频考点 32】在某一时点履行履约义务确认收入

1.一般销售商品业务收入的账务处理（两步走）

基本账务处理：（确认收入，结转成本）

借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）

       贷：主营业务收入

             应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

       存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）

       贷：库存商品

2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理

基本账务处理：

发出商品时：

借：发出商品（成本价）

       贷：库存商品（成本价）

发出商品退回时做相反分录

收到货款或取得收取货款权利时，确认收入：

借：应收账款等

       贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

      贷：发出商品

【注意】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

3.商业折扣、现金折扣和销售退回的处理

（1）商业折扣（打折促销）

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确

认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。

（2）现金折扣（提前付款）

现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金

折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包

含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

（3）销售退回的处理

企业售出的商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求发生的销售退回

4.销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的

包装物等业务。基本账务处理：

借：银行存款等

       贷：其他业务收入

              应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：其他业务成本

       贷：原材料等

【高频考点 33】在某一时段内履行履约义务确认收入

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内行的履约义务，相关收入

应当在该履约义务履行的期间内确认：

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（边建造边转移）

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

【不满足以上条件，不属于在某一时段内履行履约义务，即为在某一时点履行履约义务】

A 相关账务处理：

（1）发生劳务成本等支出时：

借：合同履约成本

       贷：应付职工薪酬等

（2）按照履约进度确认劳务收入并结转劳务成本

借：银行存款等

       贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

       贷：合同履约成本

B 公司提供健身等服务，按照合同约定一次性收取会费，并承诺在未来一定期限内客户随时可以健身（属于某一时段内履行的履约义务）：

按照合同约定收取会员费时：

借：银行存款

       贷：合同负债

按照直线法确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：

借：合同负债 

       银行存款

       贷：主营业务收入

              应交税费-应交增值税（销项税额）

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

【高频考点 34】合同成本

（一）合同取得成本

 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。例如为取得合同发生的销售佣金，应确认为合同取得成本。

为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

 【注意】会计核算时，应设置“合同取得成本”科目。

（二）合同履约成本

合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：

 （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。 ①与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）

②明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

 （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。

 （3）该成本预期能够收回。

 需要注意的是，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。

三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

 【注意】核算时应设置“合同履约成本”科目。与“生产成本”核算方法基本相同。

企业发生合同履约成本时，

借：合同履约成本

       贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料”等科目

对合同履约成本进行摊销时，

借：主营业务成本/其他业务成本等

     贷：合同履约成本

【高频考点 35】营业成本

A.主营业务成本

主营业务成本基本账务处理：

借：主营业务成本

       存货跌价准备

       贷：库存商品、劳务成本等

期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

B.其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

基本账务处理：

借：其他业务成本

       贷：原材料/周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等

期末，本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

【高频考点 36】税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

会计分录为：

（1）计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税、房产税等

借：税金及附加

       贷：应交税费

（2）期末结转到本年利润

借：本年利润

       贷：税金及附加

【注意】注意区分相关小税种的分录核算，不通过“应交税费”科目核算的税费包括契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。

【高频考点 37】期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

(一)销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出也属于销售费用。

【注意】预计产品质量保证损失、运输费企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出也属于销售费用。

（二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应当由企业统一负担的公司经费、行政管理部门负担的工会经费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、

诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等。 

【注意】生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等。

【注意】商品流通企业管理费用不多的，可不设“管理费用”科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。期末将管理费用结转入本年利润，科目无余额

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

【高频考点 38】 利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

1.营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润=利润总额-所得税费用