【每日背考点】2022年初级会计预习实务第三章（4）

第四节 应交税费

一、应交税费概述

二、应交增值税

（一）增值税概述 

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（二）一般纳税人的账务处理 

1.科目设置

（1）未交增值税∶

核算一般纳税人月度终了从"应交增值税"或"预交增值税"明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（2）预交增值税∶

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

（3）待抵扣进项税额∶

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

（4）待认证进项税额∶

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

主要包括∶

①一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;

②一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（5）待转销项税额∶核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（6）简易计税∶核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（7）转让金融商品应交增值税∶ 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

（8）代扣代交增值税

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

（9）应交增值税—进项税额

                     —销项税额抵减

                     —已交税金

                     —转出未交增值税

                     —出口抵减内销产品应纳税额

                     —减免税款

                     —销项税额

                     —出口退税

                     —进项税额转出

                     —转出多交增值税

①进项税额∶ 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

②销项税额抵减∶ 一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

③已交税金∶一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

④转出未交增值税、转出多交增值税∶一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交增值税额;

⑤减免税款∶ 一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

⑥出口抵减内销产品应纳税额∶ 实行"免、抵、退"办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;

⑦销项税额∶ 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

⑧出口退税∶ 一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;

⑨进项税额转出∶ 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

2.取得资产或接受劳务的账务处理

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。

借∶ 在途物资/原材料/库存商品/无形资产/固定资产等

      应交税费—增（进）（当月已认证的可抵扣）        应交税费—待认证进项税额（当月未认证的可抵扣）

      应交税费—待抵扣进项税额（当月已认证未抵扣）

       贷∶应付账款/应付票据/银行存款等

【提示】企业购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为 9%的产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算的进项税额，如用于生产13%的产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 10%的扣除率计算的进项税额。

【提示】

1.发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2.企业购进材料商品等不能取得增值税专用发票的，发生的增值税进项税额不得抵扣应直接计入材料采购成本。

借∶原材料等（价税合计）

      贷∶银行存款等

（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账;下月初，用红字冲销原暂估入账金额。待取得扣税相关增值税扣税凭证后，再按正常业务处理。

（1）2019 年6 月 30 日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为 260000 元

（2）7 月 10 日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为 260000 元，增值税税额为 33800 元，增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付，

借∶ 原材料260000

      应交税费—应交增值税（进项税额） 33800

      贷∶银行存款 293800

（3）不得抵扣进项税额

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等

即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额，该税额也不得从销项税额中抵扣。

（4）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

这里所说的"非正常损失"，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

借∶ 待处理财产损溢（管理不善造成的非正常损失）

      应付职工薪酬（用于集体福利）

      固定资产（简易计税项目）

      无形资产（免征项目）

      贷∶ 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

            应交税费—待抵扣进项税额

            应交税费—待认证进项税额