【每日背考点】2022年初级会计预习实务第三章（5）

第三节 应付职工薪酬

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第四节 应交税费

一、应交税费概述

二、应交增值税

（一）增值税概述 

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（二）一般纳税人的账务处理 

1.科目设置

2.取得资产或接受劳务的账务处理

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3. 销售等业务的账务处理

（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，纳税义务已发生∶

借∶应收账款/银行存款等

     贷∶ 主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

           应交税费一增（销）（一般计税方法）

           应交税费一简易计税（简易计税方法）

销售货物发生销售退回的，根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的分录。

（2）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的∶

借∶ 应收账款/银行存款等

      贷∶主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

          应交税费一待转销项税额

实际发生纳税义务时∶

借∶应交税费一待转销项税额

     贷∶应交税费—应交增值税（销项税额）

          应交税费—简易计税

（3）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的∶

借∶ 应收账款

      贷∶ 应交税费—应交增值税（销项税额）

           应交税费—简易计税

确认收入时∶

借∶ 应收账款

      贷∶ 主营业务收入/其他业务收入

（4）视同销售

（三）小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，购进货物、应税劳务或应税行为，取得的增值税专用发票上注明的增值税一律不得抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

①购进货物、接受应税劳务和应税行为支付的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本，不通过应交税费—应交增值税核算。

②销售货物、提供应税劳务和应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税，但不得开具增值税专用发票。

③小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏。

【提示】一般纳税人企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

④小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法向客户结算款项，应进行价税分离。

不含税销售额=含税销售额（1+征收率）

应纳税额=不含税销售额×征收率

【提示】一般纳税人价税分离公式∶

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）

应纳税额=不含税销售额×税率

（四）差额征税的账务处理

对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

1.企业按规定成本费用允许扣减销售额的账务处理

2. 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期但尚未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差，不得转入下一会计年度。

（1）转让金融资产当月月末

①如产生转让收益，按应纳税额

借∶投资收益

     贷∶ 应交税费—转让金融商品应交增值税

②交纳增值税

借∶应交税费—转让金融商品应交增值税

     贷∶银行存款

③如产生转让损失，按可结转下月抵扣税额

借∶ 应交税费—转让金融商品应交增值税

      贷∶投资收益

（2）年末，如果"应交税费—转让金融商品应交增值税"科目有借方余额说明本年度金融商品转让损失无法弥补，不得转入下年。

借∶投资收益

     贷∶应交税费—转让金融商品应交增值税

（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备 （如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备 （如税控盘和传输盘）。